Совмещение налоговых режимов

Какие налоговые режимы может совмещать ИП?

Применение специальных режимов налогообложения дает хозяйствующим субъектам довольно много преимуществ, которые касаются как снижения налогового бремени, так и упрощения ведения учета и формирования отчетности. Проблема в том, что далеко не всегда деятельность налогоплательщика ограничивается рамками только одного режима налогообложения.

Действующим законодательством для индивидуальных предпринимателей предусмотрена возможность совмещения налоговых режимов. В ряде случаев такой расклад является более выгодным и удобным. ИП выбирают совмещение налоговых режимов по следующим причинам:

1. Выполнение различных видов работ или предоставление разных услуг.
2. Возможность уменьшить налоговые платежи.
3. Использование налоговых вычетов.

Допускается совмещать следующие режимы:

• УСН – с ЕНВД и ПСН;
• ЕНВД – с ОСН, УСН, ЕСХН, ПСН;
• ЕСХН – с ЕНВД, ПСН;
• ПСН – с ОСН, УСН, ЕСХН, ЕНВД.

Особенности совмещения УСН с другими системами налогообложения

Совмещение налоговых режимов УСН и ЕНВД:

1. Данная схема в 2022 году возможна при численности работников до 100 человек и определенном показателе остаточной стоимости основного капитала (менее 100 миллионов рублей).
2. Предельная величина дохода, необходимая при УСН, актуальна только для тех средств, которые были получены при данной системе.
3. Обычно применяется система УСН с базой «доходы».
4. Обязательное разделение расходов для каждого режима за период 1 месяц.
5. ИП, у которых отсутствует штат сотрудников, имеют право применять вычеты к одному из налогов.
6. При найме работников ИП не имеют права использовать вычеты по взносам, направленным во внебюджетные фонды.
7. В налоговую службу направляются две декларации (соответственно для каждой системы).
8. Возможность снизить НДС благодаря перечислениям в социальные фонды.
9. Четкое разделение работников и имущества в соответствии с режимом.

Особенности совмещения УСН и ПСН:

• ИП, применяющий УСН, может в течение года осуществить переход на патентную систему по определенным видам деятельности.
• В штат сотрудников ИП должно входить менее 100 человек, из них максимум 15 человек должны быть заняты деятельностью по ПСН.
• Величина выручки по общему правилу должна достигать не более 60 миллионов рублей за утвержденный период. В 2022 году с учетом коэффициента-дефлятора эта сумма равна 79,74 млн. рублей.
• Ведение в пределах одного региона различных видов деятельности, для которых допускается использовать данные режимы.
• Необходимость вести раздельный учет доходной и расходной части в рамках каждого режима.
• Обязательное предоставление налоговой декларации по УСН. При учете доходов не указывается прибыль, полученная за счет деятельности на ПСН.
• Если используется УСН (доходы за вычетом расходов) и ПСН, то при расчете минимального налога учитываются только доходы от деятельности на упрощенке.

Особенности совмещения ЕНВД с другими системами налогообложения

Совмещение налоговых режимов  ОСН и ЕНВД:

• Раздельный учет доходной и расходной части по видам деятельности.
• Метод распределения расходов указывается в учетной политике.
• Раздельный учет НДС ведется для каждой из систем (не уплачивается при ЕНВД).
• Если доля затрат при ЕНВД не превышает 5% от общей величины расходов, то допускается не вести разделение НДС.
• Распределение страховых перечислений по видам деятельности для расчета налога на прибыль.
• Раздельный учет имущества компании для уплаты имущественного налога.
• Расходы, относящиеся к ОСН, учитываются полностью для определения налога на прибыль.
• Затраты по ЕНВД не облагаются налогом на прибыль.
• Совмещение данных режимов чаще всего используют ИП, которые занимаются одновременно оптовой и розничной торговлей.

Особенности совмещения ЕНВД и УСН уже были рассмотрены нами.

Особенности совмещения ЕНВД и ЕСХН:

• При определении доли, которую сельхозпродукция занимает в общем доходе, учитываются поступления по всем применяемым режимам.
• ЕНВД не может использоваться при реализации продукции собственного производства через свои магазины.
• Учет доходов и расходов по видам деятельности.
• Доходы учитываются на основе выручки, полученной по определенным видам работ.
• Распределение расходов производится в соответствии с долями доходов по каждой деятельности.
• Общие расходы (зарплата руководства и др.) распределяются по расчетному методу.

Особенности совмещения ЕНВД и ПСН:

1. ПСН и ЕНВД действуют только для определенных видов деятельности.
2. Если предприниматель выполняет один вид работ по ЕНВД, то он имеет право применять ПСН для других типов деятельности.
3. Допускается использовать патентную систему только в отношении определенного вида предпринимательской деятельности, а не касательно отдельных объектов.
4. По каждому виду деятельности требуется разделять учет, включая доходы, расходы, начисление зарплаты.
5. Если распределение расходов невозможно, то данная операция выполняется пропорционально доходам, полученным при ведении деятельности на ПСН или ЕНВД.

Особенности совмещения ЕСХН с другими системами налогообложения

Особенности совмещения ЕСХН и ПСН:

• Для ПСН действует ограничение по числу работников (не более 15 человек).
• ЕСХН предусматривает ограничение штата сотрудников только для рыбохозяйственных организаций.
• Для определения доли сельхозпродукции в общем доходе ИП учитывается выручка по всем режимам налогообложения.
• В обязательном порядке разделение учета по доходам и расходам.
• Распределение расходов производится в соответствии с долями доходов в суммарной выручке, если иное распределение невозможно.

Особенности совмещения ПСН с другими системами налогообложения

Особенности совмещения ПСН и ОСН:

• ОСН применяется по умолчанию при регистрации ИП, тогда как патентная система регламентируется местными органами власти.
• ПСН можно применять только для видов работ, указанных в законодательстве.
• Для работ, относящихся к разным режимам, учет ведется по отдельности.
• Ведение раздельного учета разрабатывается самостоятельно ИП и прописывается в учетной политике.
• Необходимость учитывать суммы НДС раздельно при покупке товаров или услуг, поскольку при ПСН данный налог не платится.

Особенности совмещения ПСН с другими системами налогообложения также были рассмотрены выше.

Заключение

Вам могут быть интересны следующие статьи:

Остались вопросы и ваша проблема не решена? Получите бесплатную консультацию у юристов прямо сейчас